Статьи

Отрицательные суммовые (курсовые) разницы и условные единицы в счете-фактуре.

Эту ситуацию прокомментировала ФНС в своем письме от 24 августа 2009 г. N 3-1-07/674 «О применении НДС по договорам об оплате в условных единицах». По мнению налоговиков, сторнировать НДС  в случае появления курсовых (суммовых)  разниц – можно (при этом придется составлять уточненную декларацию по НДС), а выписывать счет-фактуру в у.е. – нельзя. Логика следующая.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Они  могут приниматься к учету, только если они содержат обязательные реквизиты, в частности дату составления указанных документов, содержание хозяйственной операции, ее измерители в натуральном и денежном выражении.

При этом в соответствии с п. 1 ст. 8 Закона N 129-ФЗ бухгалтерский учет ведется в валюте Российской Федерации - в рублях.

В итоге, первичный учетный документ, которым оформляется хозяйственная операция, в частности отгрузка, должен составляться в валюте Российской Федерации, то есть в рублях.

Таким образом, первичный учетный документ следует составлять в рублях, если договора содержат обязательства об оплате в рублях. При этом сумма оплаты может рассчитываться по какой-либо формуле, использующей курс иностранной валюты (условной денежной единицы).

Счета-фактуры составляются на основании первичного документа, оформленного в рублях. Соответсвенно, при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав на основании договоров, по которым обязательство об оплате предусмотрено В РУБЛЯХ  (хотя и рассчитывается по какой-либо формуле, использующей курс иностранной валюты), суммы  в счетах-фактурах, следует указывать также в рублях.

Отдельная ситуация - ВЭД и оформление контрактов с нерезидентами.

На основании статьи 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. 317 статья ГК РФ также предусматривает использование иностранной валюты при осуществлении расчетов на территории РФ по обязательствам  в случаях, в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном им порядке.

В соответствии с пунктом 7 статьи 169 Кодекса в случае, если по условиям сделки обязательство выражено в иностранной валюте, то суммы, указываемые в счете-фактуре, могут быть выражены в иностранной валюте.

Таким образом, в счете-фактуре могут указываться суммы в иностранной валюте только в случаях, если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте в порядке и на условиях, определенных законом или в установленном порядке.  


2. Рассмотрим 2 случая.

Реализация  товаров (работ, услуг).

В соответствии с п.2 ст.153 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

Согласно п.4 ст. 166 НК общая сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

На основании ст. 167 НК налоговая база, определенная на дату отгрузки товаров (работ, услуг, имущественных прав), носит условный характер и не может учитываться по сумме, определенной ранее того налогового периода, в котором произведена оплата. То есть в периоде поступления оплаты за ранее отгруженные товары (работы, услуги, имущественные права) продавцу следует уточнить суммы налога, ранее исчисленные при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав) и уплаченные им в бюджет. В этих целях продавцу товаров (работ, услуг, имущественных прав) необходимо внести исправления в счета-фактуры, ранее выставленные в рублях при отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав).

При этом счета-фактуры на сумму исправлений с учетом положений пункта 4 статьи 166 Кодекса регистрируются продавцом в книге продаж в том налоговом периоде, в котором получена оплата за ранее отгруженные им товары (работы, услуги, имущественные права).

Таким образом, счет-фактура, зарегистрированный в книге продаж до внесения в него исправлений, после внесения в него исправлений, в этой же книге продаж в связи с внесением в него, аннулированию не подлежит.

Применение налоговых вычетов.

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), на территории РФ, принимаются к вычету на основании счетов-фактур после их принятия на учет.

Согласно п. 1 ст. 172 НК при приобретении за иностранную валюту товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату принятия на учет товаров (работ, услуг).

Таким образом, положение п. 1 ст. 172 НК применяется только в случае, если оплата за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права производится в иностранной валюте (если по условиям сделки обязательство подлежит оплате в иностранной валюте), что согласуется с положением п. 7 ст. 169 НК.

Таким образом, при выставлении счетов-фактур, составленных в рублях по курсу, действующему на дату отгрузки, не совпадающему с курсом, установленным Банком России на дату осуществления платежа (по договорам, обязательство об оплате по которым предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте), налоговые вычеты производятся после внесения соответствующих исправлений в счета-фактуры в соответствии с порядком, изложенным в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

В случае если покупатель до внесения продавцом исправлений в счет-фактуру зарегистрировал его в книге покупок, то он обязан внести в книгу покупок соответствующие изменения, связанные с аннулированием записи по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок до внесения в них исправлений. Данные изменения вносятся в порядке, установленном пунктом 7 Правил.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, налогоплательщик обязан внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию.

Таким образом, налогоплательщик-покупатель после внесения изменений в книгу покупок в порядке, указанном выше, обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет уточненную налоговую декларацию за тот налоговый период, в который были внесены изменения в книгу покупок.

Читайте также:

• Офисная мебель в бухгалтерском учете
• Аутсорсинг в сфере бухгалтерских услуг.
• Бухгалтерские услуги и аудит. Основные понятия.